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提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除比例有關(guān)問(wèn)題的公告及文件的解讀
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| 發(fā)布時(shí)間：2020-6-30 21:51:38 來(lái)源：山西研發(fā)費加計扣除 瀏覽次數：2404 |
國家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除比例有關(guān)問(wèn)題的公告及文件的解讀
國家稅務(wù)總局公告2017年第18號
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）和《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈科技型中小企業(yè)評價(jià)辦法〉的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《評價(jià)辦法》）的規定，現就提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“研發(fā)費用”）稅前加計扣除比例有關(guān)問(wèn)題公告如下：
一、科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用，在2019年12月31日以前形成的無(wú)形資產(chǎn)，在2017年1月1日至2019年12月31日期間發(fā)生的攤銷(xiāo)費用，可適用《通知》規定的優(yōu)惠政策。
二、企業(yè)在匯算清繳期內按照《評價(jià)辦法》第十條、第十一條、第十二條規定取得科技型中小企業(yè)登記編號的，其匯算清繳年度可享受《通知》規定的優(yōu)惠政策。企業(yè)按《評價(jià)辦法》第十二條規定更新信息后不再符合條件的，其匯算清繳年度不得享受《通知》規定的優(yōu)惠政策。
三、科技型中小企業(yè)辦理稅收優(yōu)惠備案時(shí)，應將按照《評價(jià)辦法》取得的相應年度登記編號填入《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》“具有相關(guān)資格的批準文件（證書(shū)）及文號（編號）”欄次。
四、因不符合科技型中小企業(yè)條件而被科技部門(mén)撤銷(xiāo)登記編號的企業(yè)，相應年度不得享受《通知》規定的優(yōu)惠政策，已享受的應補繳相應年度的稅款。
五、科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑和管理事項仍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）的規定執行。
六、本公告適用于2017年—2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
特此公告。
國家稅務(wù)總局
2017年5月22日
關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除比例有關(guān)問(wèn)題的公告》的解讀
2017年05月26日 國家稅務(wù)總局辦公廳
一、公告出臺背景
為進(jìn)一步激勵中小企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng )新，4月19日國務(wù)院常務(wù)會(huì )議決定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例由50%提高至75%。根據國務(wù)院決定，5月2日，財政部、稅務(wù)總局和科技部制定下發(fā)了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》），對提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除比例問(wèn)題進(jìn)行了明確。5月4日，科技部、財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)〈科技型中小企業(yè)評價(jià)辦法〉的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《評價(jià)辦法》），明確了科技型中小企業(yè)的條件和管理辦法。為進(jìn)一步明確政策執行口徑，保證優(yōu)惠政策的貫徹實(shí)施，根據《通知》《評價(jià)辦法》及其他相關(guān)規定，制訂本公告。
二、公告主要內容
（一）明確形成無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費用加計扣除口徑
考慮到提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例政策執行期限為3年，而無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)涉及多個(gè)年度，為提高政策的確定性和可操作性，《通知》明確科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用形成無(wú)形資產(chǎn)的，在2017年1月1日至2019年12月31日期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。
為便于理解和把握，公告對形成無(wú)形資產(chǎn)并適用《通知》規定優(yōu)惠政策的情形做了進(jìn)一步明確，即：2019年12月31日以前形成的無(wú)形資產(chǎn)，包括在2017年以前年度及2017年1月1日至2019年12月31日期間形成的無(wú)形資產(chǎn)，在2017年1月1日至2019年12月31日期間發(fā)生的攤銷(xiāo)費用,均可以適用《通知》規定的提高加計扣除比例的優(yōu)惠政策。比如，某科技型中小企業(yè)在2016年1月通過(guò)研發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)，計稅基礎為100萬(wàn)元，攤銷(xiāo)年限為10年。假設其計稅基礎所歸集的研發(fā)費用均屬于允許加計扣除的范圍，則其在2016年度按照現行規定可稅前攤銷(xiāo)15（10×150%）萬(wàn)元，2017、2018、2019年度每年可稅前攤銷(xiāo)17.5（10×175%）萬(wàn)元。再如，某科技型中小企業(yè)在2018年1月通過(guò)研發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)，計稅基礎為100萬(wàn)元，攤銷(xiāo)年限為10年。假設其計稅基礎所歸集的研發(fā)費用均屬于允許加計扣除的范圍， 則其在2018、2019年度每年均可稅前攤銷(xiāo)17.5（10×175%）萬(wàn)元。
（二）明確《通知》與《評價(jià)辦法》的銜接
按照《評價(jià)辦法》，科技型中小企業(yè)是否符合條件，主要依據其上一年度數據進(jìn)行判斷，因此，科技型中小企業(yè)經(jīng)公示并取得入庫登記編號說(shuō)明其上一年度符合科技型中小企業(yè)的條件。其中包括兩種情況：一是企業(yè)上一年度沒(méi)有取得入庫登記編號，本年新取得入庫登記編號的；二是上一年度已取得入庫登記編號，本年更新信息后仍符合條件從而又取得入庫登記編號的。由此，綜合考慮《通知》和《評價(jià)辦法》相關(guān)規定的有效銜接問(wèn)題，公告明確企業(yè)在匯算清繳期內按照《評價(jià)辦法》第十條、十一條、十二條規定取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號的，其匯算清繳年度可享受《通知》規定的優(yōu)惠政策。企業(yè)按《評價(jià)辦法》第十二條規定更新信息后不再符合條件的，其匯算清繳年度不得享受《通知》規定的優(yōu)惠政策。
比如，某科技型中小企業(yè)在2018年5月取得入庫登記編號，2018年5月正值2017年度匯算清繳期間，因此，該企業(yè)可以在2017年度享受《通知》規定的優(yōu)惠政策；如該企業(yè)2019年3月底前更新信息后仍符合條件，可以在2018年度享受《通知》規定的優(yōu)惠政策；如該企業(yè)2019年3月底前更新信息后不符合條件，則該企業(yè)在2018年度不得享受《通知》規定的優(yōu)惠政策。
（三）簡(jiǎn)化備案要求
按照《評價(jià)辦法》的規定，省級科技管理部門(mén)為入庫企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)登記編號。為簡(jiǎn)化備案報送資料，科技型中小企業(yè)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）規定辦理備案時(shí)，將科技型中小企業(yè)的相應年度登記編號填入《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》“具有相關(guān)資格的批準文件（證書(shū)）及文號（編號）”欄次即可，不需另外向稅務(wù)機關(guān)報送證明材料。
比如，某科技型中小企業(yè)在辦理2017年度優(yōu)惠備案時(shí)，應將其在2018年匯算清繳期內取得的年度登記編號填入《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》規定欄次即可。
（四）撤銷(xiāo)登記編號的科技型中小企業(yè)不得享受優(yōu)惠
享受《通知》規定的優(yōu)惠政策的主體是科技型中小企業(yè)，因此，能否符合科技型中小企業(yè)條件是享受優(yōu)惠政策的前提。按照《評價(jià)辦法》的規定，科技型中小企業(yè)經(jīng)公示確認并取得登記編號表明其符合科技型中小企業(yè)條件，相應地，不符合科技型中小企業(yè)條件而被科技部門(mén)撤銷(xiāo)登記編號的企業(yè)，相應年度不得享受《通知》規定的優(yōu)惠政策，已享受的應補繳相應年度的稅款。
（五）明確研發(fā)費用口徑
《通知》規定的優(yōu)惠政策主要是提高了科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的比例，其他政策口徑、管理事項仍按照《財政部 國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）等文件規定執行。
（六）明確施行時(shí)間
《通知》規定的優(yōu)惠政策的執行時(shí)間為2017年1月1日至2019年12月31日，與此相一致，公告適用于2017—2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
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